Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

‣‣‣ основные средства - по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

‣‣‣ нематериальные активы - по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

‣‣‣ незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

‣‣‣ оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

‣‣‣ финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) - по фактическим затратам для инвестора;

‣‣‣ материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;

‣‣‣ незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

‣‣‣ издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

‣‣‣ расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

‣‣‣ готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

‣‣‣ товары - по стоимости их приобретения;

‣‣‣ товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

‣‣‣ дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

‣‣‣ остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств организации отражаются в балансе:

‣‣‣ уставный капитал - в размере, определœенном учредительными документами;

‣‣‣ резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

‣‣‣ резервы по сомнительным долгам - в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;

‣‣‣ резервы на покрытие предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, - в балансе на конец отчетного года;

‣‣‣ доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

‣‣‣ финансовый результат отчетного периода-как нераспределœенная прибыль (не покрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;

‣‣‣ кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

Изменение оценочных значений

ПБУ 21/2008 ввело понятие ʼʼизменение оценочных значенийʼʼ, под которым принято понимать корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. При этом, оценочным значением является:

Величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов,

Сроки полезного использования базовых средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

Оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

В случае если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целœей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения подлежит признаниюв бухучёте путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, в случае если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, в случае если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (ретроспективно).

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в показатели периода, в котором произошло изменение, может послужить образование оценочных резервов организации. К примеру: под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей; под снижение стоимости готовой продукции; под снижение стоимости покупных товаров.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Правила оценки статей бухгалтерского баланса" 2017, 2018.

К составлению отдельных форм отчетности предъявляются определенные требования. Так, при заполнении бухгалтерского баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены статьёй 11 Закона «О бухгалтерском учете». Её содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

С вводом в действие с 01 января 2003г. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должна быть произведена корректировка методов оценки отдельных видов активов организаций, находящейся в состоянии прекращаемой деятельности. Такая деятельность не является результатом обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.), принудительного изъятия активов в соответствии с действующим законодательством, или в силу обращения имущества в государственную собственность в порядке национализации.

Под нею для целей учета понимается ситуация, сложившаяся на определенных участках (сегментах) предпринимательской деятельности организации (операционной, географической), либо их совокупности. При этом такая информация может быть выделена операционно и/или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности. Решение о прекращении отдельных видов деятельности входит в компетенции Совета директоров (наблюдательного совета) или общего собрания акционеров (учредителей) в зависимости от подхода, закрепленного в учредительных документах организации.

Как правило, в такой ситуации у организации возникают обязательства перед кредиторами, интересы которых могут быть затронуты в силу прекращения деятельности. Это требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе оценки активов организации, относящихся к прекращаемой стоимости. Данная процедура осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов активов.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие походы:

ь имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

ь безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

ь имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

ь начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

ь стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

ь применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая исчисляется расчётным путем, путём исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.)

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырьё, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

• - по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• - по фактической себестоимости изготовления;
• - в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

• - фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• - прямым статьям затрат;
• - стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчёта соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованны, то каждый из участников по такой задолженности показывает её в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на коней отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованны и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Правила оценки статей баланса установлены ПБУ и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

6. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

6.1. Общие положения

6.1.1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса на конец периода, предшествовавшего отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением правил бухгалтерского учета страны - члена СНГ.

6.1.2. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны отражаться в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

6.1.3. Денежная оценка активов и пассивов организации может проводиться следующим образом:

а) в сумме фактических затрат;

б) по восстановительной (текущей) стоимости;

в) по цене возможной реализации.

6.1.4. Отклонения от правил, предусмотренных пунктами 6.1.1 - 6.1.3 настоящих Основных положений, должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием их причин и результата, который данное отклонение оказало на формирование представления об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Страна - член СНГ может установить исключительные случаи таких отклонений и определить соответствующие особые правила.

6.1.5. Изменения в оценке статей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

6.2. Незавершенные капитальные вложения (работы)

6.2.1. В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно - монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

6.2.2. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика инвестора).

6.3. Финансовые вложения

6.3.1. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, если эти операции разрешены законодательством страны - члена СНГ.

6.3.2. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам допускается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации. Страна - член СНГ может установить конкретный перечень ценных бумаг, по которым допускается отнесение указанной разницы.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением неоплаченной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

6.3.3. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по цене возможной реализации (рыночной стоимости), если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, отчисления в который отражаются в составе прочих операционных расходов, если иное не предусмотрено законодательством страны - члена СНГ.

6.3.4. Особенности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых вложений у профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются правилами страны - члена СНГ.

6.4. Основные средства

6.4.1. К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, относятся здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. объекты.

К основным средствам относятся также капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные и другие работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки.

6.4.2. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение (включая доставку), сооружение и изготовление.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов допускается изменение первоначальной стоимости основных средств.

6.4.3. Капитальные затраты в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные затраты в арендованные объекты основных средств, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

6.4.4. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) и отнесения его на расходы (издержки производства, обращения) в течение срока их полезного использования.

Стоимость земельных участков не погашается, если иное не установлено правилами страны - члена СНГ.

6.4.5. Страна - член СНГ может установить перечень средств труда, которые учитываются как оборотные средства, и порядок погашения их стоимости.

6.5. Нематериальные активы

6.5.1. К нематериальным активам относятся неосязаемые объекты, не имеющие материально - вещественную форму, используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход. В частности, к ним относятся права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование и другие объекты, относимые правилами страны - члена СНГ к нематериальным активам.

В составе нематериальных активов учитывается также разница между рыночной ценой организации как единого имущественного хозяйственного комплекса и стоимостью ее имущества по данным бухгалтерского баланса, возникающая при приобретении этой организации.

6.5.2. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

6.5.3. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизационных отчислений и отнесения их на расходы в течение установленного срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). Страна - член СНГ может установить перечень объектов нематериальных активов, стоимость которых не погашается.

6.6. Запасы

6.6.1. К запасам относятся сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

6.6.2. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение (изготовление), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и не возмещаемые налоговые платежи, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство может производиться одним из следующих методов оценки: по фактической себестоимости единицы запасов (специфической идентификации); по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Страна - член СНГ может установить ограничения на использование того или иного метода оценки.

6.6.3. Затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактическим или нормативным (плановым) затратам, связанным с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), либо по статьям прямых затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим производственным затратам.

6.6.4. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактическим или нормативным (плановым) затратам, связанным с производством продукции, либо по статьям прямых затрат.

6.6.5. Товары для перепродажи отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости.

6.6.6. Предусмотренные в пунктах 6.6.2; 6.6.4; 6.6.5 настоящих Общих положений ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на прочие операционные расходы, если иное не установлено законодательством страны - члена СНГ.

6.7. Расходы будущих периодов

6.7.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока, к которому они относятся.

6.8. Капитал

6.8.1. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

6.8.2. Суммы дооценки внеоборотных активов организации, проводимой в случаях и порядке, установленных правилами страны - члена СНГ, отражаются как добавочный капитал.

6.9. Расчеты с дебиторами и кредиторами

6.9.1. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам задолженность допускается показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

К составлению отдельных форм отчетности предъявля­ются определенные требования. Так, при заполнении балан­са следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы к определению оценки имущества и обяза­тельств организации установлены ст.

11 Закона о бухгалтер­ском учете. Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положения по ведению бухуче­та и отчетности.

С вводом в действие с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой дея­тельности» ПБУ 16/02 (далее - ПБУ 16/02), утвержденно­го приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, про­изведена корректировка методов оценки отдельных видов активов организации, находящейся в состоянии прекращае­мой деятельности. Активы, обязательства, доходы, расходы в соответствии с ПБУ 16/02 относятся или могут быть отне­сены к прекращаемой деятельности в том случае, если они бу­дут проданы, погашены или иным образом выбывают в ре­зультате прекращения части деятельности организации.

Следовательно, такая деятельность не является резуль­татом обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (сти­хийное бедствие, пожар, авария и т.п.), принудительного изъятия части активов в соответствии с действующим зако­нодательством или следствием обращения имущества в го­сударственную собственность в порядке национализации.

Для целей учета в данном случае понимается ситуация, сложившаяся на определенных участках (сегментах) пред­принимательской деятельности организации (операционной, географической) либо их совокупности. При этом такая ин­формация может быть выделена операционно и (или) функ­ционально для целей составления бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

1) ее описание в разрезе операционного или географиче­ского сегментов, под влиянием которых происходит данная ситуация в организации;

2) дата признания деятельности прекращаемой;

3) дата и (или) период, когда ожидается завершение по­добной ситуации, если они известны или определимы организацией;

4) стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;

5) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

6) движение денежных средств, относящиеся к деятель­ности организации на данном этапе осуществления уставной деятельности.

В последнем случае такая информация должна быть рас­крыта в разрезе текущей инвестиционной и финансовой де­ятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, т.е. в соответствии с содержанием отчета о движении денежных средств (форма № 4).

В этой же отчетности, а также в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке рекомендуется рас­крыть информацию, предусмотренную п. 3 и 4.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ор­ганизация должна раскрыть информацию, указанную в п. 1 и 2.

Решение о прекращении отдельных видов деятельности входит в компетенцию совета директоров (наблюдательно­го совета) или общего собрания акционеров (учредителей) в зависимости от подхода, закрепленного в учредительных документах организации.

Как правило, в такой ситуации у организации возникают обязательства перед кредиторами, интересы которых могут быть затронуты в силу прекращения деятельности. Это тре­бует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе оцен­ки активов организации, относящихся к прекращаемой сто­имости. Данная процедура осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтер­скому учету отдельных видов активов.

Принципы формирования оценки отдельных статей бух­галтерского баланса предусматривают следующие подходы:

Имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

Безвозмездно полученное имущество отражается в ба­лансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

Имущество, изготовленное самим предприятием, прини­мается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятия;

Стоимость основных средств и нематериальных акти­вов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

Применение иных методов оценки имущества и обяза­тельств допускается в случаях, не противоречащих дей­ствующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка ак­тивов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств ре­гулируется Положением по бухучету и отчетности.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные пол­ностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застрой­щика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашен­ные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно дого­вору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приоб­ретения в будущем объектов таких вложений, приводятся в активе баланса по статье дебиторов (стр. 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, ес­ли иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций пока­зываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообло­жения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение спи­сывается на увеличение финансового результата. Не исполь­зованные до конца отчетного года, следующего за годом со­здания, суммы резерва по сомнительным долгам также при­соединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Основные средства, как и нематериальные активы, отра­жаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя исчисляется расчетно, путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сум­ме фактических затрат на приобретение учитываются в ба­лансе те объекты в составе основных средств и нематери­альных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору даре­ния и безвозмездно в процессе приватизации, продуктив­ный скот, организационные расходы, товарные знаки и т.п.).

Материалы, полученные от списания основных средству инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе обо­ротных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указан­ных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, использу­емая для упаковки и транспортировки продукции (това­ров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Если перед составлением годовой отчетности текущая рыночная стоимость соответствующих МПЗ оказывается ниже их фактической стоимости, сложившейся по учетным данным, то организация вправе создать резерв под сниже­ние их стоимости (при условии, что подобный вариант пре­дусмотрен в положении по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета).

При этом в сумме выявленных отклонений в стоимости указанных выше запасов, определившейся на счетах бухгал­терского учета, от их рыночной стоимости составляется за­пись на величину созданного резерва:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей».

Исходя из данной записи на сумму выявленного отклоне­ния, рассматриваемого как убыток от снижения стоимости МПЗ, производится необходимая корректировка в отчете о прибылях и убытках финансового результата в сторону его уменьшения.

В следующем отчетном периоде зарезервированная сум­ма восстанавливается при условии, что остатки по соответ­ствующим наименованиям МПЗ будут полностью исполь­зованы:

ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

По нормативной (плановой) производственной себесто­имости;

По фактической себестоимости изготовления;

В сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на ко­нец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отне­сением на финансовые результаты предприятия.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей в себя фабрично-заводскую (про­изводственную) себестоимость и расходы по продаже (ком­мерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производст­ва. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производст­ве остатки незавершенного производства могут оценивать­ся в балансе по одному из следующих вариантов:

Фактической или нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости;

Прямым статьям затрат;

Стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материа­лов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактиче­ских затрат, связанных с осуществлением мероприятий в от­четном году, но подлежащих погашению в следующих от­четных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иност­ранной валюте представляются в отчетности в валюте, дей­ствующей в РФ, в суммах, исчисленных путем пересчета со­ответствующей иностранной валюты по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрыва­ются в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правиль­ными. Разногласия между сторонами разрешаются в уста­новленном порядке соответствующими органами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на фи­нансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учет­ной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность ука­зывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласован­ность по этим суммам при составлении бухгалтерского ба­ланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участни­ков) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявлен­ный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматри­ваются как доходы будущих периодов и отражаются в бух­галтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствую­щей доле производится при наступлении отчетного перио­да, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчет­ного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санк­ции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Обобщающим нормативным актом, устанавливающим правила признания и раскрытия информации об изменени­ях оценочных значений в бухгалтерской отчетности органи­заций, являющихся юридическими лицами по законода­тельству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных организаций), является ПБУ 21/2008 «Изменения оценоч­ных значений».

Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значе­ния признается корректировка стоимости актива (обязатель­ства) или величины, отражающей погашение стоимости акти­ва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки сложившегося положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обяза­тельств и не является исправлением ошибки в бухгалтер­ской отчетности.

Признанием оценочного значения является:

Величина резерва по сомнительным долгам;

Величина резерва под снижение стоимости матери­ально-производственных запасов;

Величина других оценочных резервов;

Сроки полезного использования амортизируемых акти­вов (основных средств, нематериальных активов и др.);

Оценка ожидаемого поступления будущих экономи­ческих выгод от использования указанных выше амортизированных активов.

Изменение оценочного значения, кроме непосредствен­но влияющего на величину капитала организации, призна­ется в бухгалтерском учете путем включения в ее доходы или расходы (перспективно):

Периода, в котором произошло изменение, повлияв­шее на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

Периода, в котором произошли изменения, и будущих периодов, если оно влияет на бухгалтерскую отчет­ность данного отчетного периода и бухгалтерскую от­четность будущих периодов.

Не признается изменением оценочного значения, если приказом по учетной политике организации предусмотрено изменение способа оценки активов и обязательств.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгал­терский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и ко­нец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту ка­ждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-орде­ров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих сче­тов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Глав­ной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппирован­ные данные нескольких синтетических счетов.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. На­пример, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструк­циями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сы­рье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфаб­рикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка спи­сания общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Вы­пуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактиче­ской производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ­стве может отражаться в балансе по нормативной про­изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован­ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерче­ской организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности, списывают на финансовые ре­зультаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласо­ваны с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулиро­ванных сумм по этим расчетам не допускается. Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного ка­питала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).